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预拌商品混凝土企业增值税问题的思考

2013/6/19 9:24:51 0人评论 3316次浏览 分类:领导讲话 来源:本站

开场白

大家好

    非常荣幸和高兴能和行业协会的领导及中国预拌混凝土行业优秀的企业家一起交流预拌混凝土企业增值税问题。

    首先我先自我介绍一下:

    朱鹏祖,中国财税法学研究会理事,首都经贸大学税务专业硕士研究生导师,北京鹏祖税务咨询有限公司执行董事

    从事企业税务咨询与筹划14

    其次,简要介绍一下本次发言的主要内容

    第一部分,简要汇总一下,预拌商品混凝土行业增值税征缴的现状及对策

    第二部分,预拌商品混凝土企业在立法环节争取减负的方向

              商品混凝土企业增值税问题汇总及对策

一、表层的增值税问题及原因分析

   1、商品混凝土企业价格竞争中的开票价格(含税)与不开票(不含税)的存在,造成增值税成为商混市场价格的负面因素我国税收征管的一个基本原则是“以票管税”。

    建筑施工企业,所得税的核定征收方式,决定很多建筑施工企业可以不要发票。

    这样,就给商混企业创造了一个少报收入不纳税,从而降低价格争抢业务订单的手段。

    这个问题,在目前技术层面没有解决途径。

    2、商混企业资质要求,造成商混企业税务筹划方案失败

    商品混凝土销售和运输分离的筹划方案失败。

    配有运输输送车的条件要求,造成企业分解收入(混凝土销售收入和运输收入)不成立。

    这个问题解决得途径:资质审批的主管部门重新解释一下“配备”运输车辆的含义,扩大范围“具有稳定的委托运输合作企业”这样,商混企业就可以将收入分解,从而降低税负

    3、收入结算方式与纳税时点的问题

    企业没有现金流入,却在确认应收帐款时计算纳税《增值税暂行条例》第十九条(一)销售货物或者应税劳务,为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。移交货物(实测)验收单,不是索取销售款凭据。

    4、建筑企业自产混凝土和浇注是否交纳增值税问题的分析

国家税务总局关于印发《增值税若干具体问题的规定》的通知(国税发〔1993) 154

号)

    (四)基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料,用于本单位或本企业的建筑工程的,应在移送使用时征收增值税。但对其在建筑现场制造的预制构件,凡直接用于本单位或本企业建筑工程的,不征收增值税。

     上述两个重要概念的解析

现场制造  预制构件

税收的基本原则和理论这种方式不应该交纳增值税

    5、委托加工混凝土

    2009年增值税转型之后,商品混凝土经营模式可以有一个方式选择即委托

加工商品混凝土

    这种方式主要的特征:

    1、主要原材料(沙、石和水泥等材料)由建筑企业自行采购,商混企业领用这些原材料。

    2、商混企业购置设备、车辆的进项税,运输环节油耗的进项税均可以抵扣

            预拌商品棍凝土企业在立法环节争取减负的方向

    1、行业性税收负担在立法环节寻求解决首先要选择时机

    缴税的永远说税负重,收税的永远说收的税轻。所以,行业性税负问题,必须在国家在制定行业发展规划或者国家有减税工作安排时,才能启动。

    我个人感觉目前是一个非常好的时机。国家安排结构性减税。

    2、税收负担轻于重的判断,要建立对比的标准体系

增值税的基本原理是就增值额征税。增值税的增值税计算是收入扣减能够取得增值税发票的支出。

    目前简易6%的税率是否重,大家可以从这个角度去判断。

我个人认为,预拌混凝土增值税问题的解决,首先从行业属性上做文章

    1、混凝土和预制构件有什么本质的不同?不能储存

    2、为什么取名字子的时候“预拌混凝土”它和过去建筑工地“沙石搅拌”在业务属性上有什么本质不同。为什么“沙石搅拌”可以是建筑工程的组成部分,而预拌混凝土却被认为是“货物生产”

    3、为建筑工程提供建筑材料的企业很多,建筑工程所需要原材料也很多,但是,据我了解只有从事“预拌混凝土”业务的企业需要政府主管建筑的部门审批资质

    4,《预拌混凝土质量管理规程}})《建设工程质量管理条例》

    综上所述,我个人认为“预拌混凝土”的中心应该“预拌”而不是“混凝土”。也就是说“预拌混凝土”是建筑施工工程的预备辅助工程,不是建筑材料。从事“预拌混凝土”业务的企业是从事建筑施工辅助工程业务的建筑工程企业,不是生产混凝土的商品生产制造企业。

    如果上述观点能够得到专业领域认可。国务委员以上领导首肯。那么预拌混凝企业,在现行税收法律框架之下,得获得的税收待遇是这样的:

    1、建筑企业自行设立的预拌混凝土搅拌站,移交混凝土时,不用交纳增值税和

营业税。

    2、专业预拌混凝土从事这项业务,按照建筑也3%计算交纳营业税,并且这部分营业税作为“建筑工程预备辅助工程分包”。在发包单位计算营业税时给预扣除。

    《增值税暂行条例实施细则》(财政部国家税务总局[2008]50号令)

6条规定:“纳税人的下列混合销售行为,应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额,并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税,非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税;未分别核算的,由主管税务机关核定其货物的销售额:(一)销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为;(二)财政部、国家税务总局规定的其他情形。企业可以按照销售自产货物,并提供建筑劳务来处理,即按照自产货物缴纳增值税,差额缴纳营业税。”

                                                                                                                                                                  朱鹏祖